(12)学会看上市公司财务报表(第二篇)资产负债表

2018-11-16 11:19:54   来源:雪球   作者:   评论:0
导读

一、上期回顾上篇给大家介绍了非流动有形资产中的长期应收款,注意看其占资产的比例变化及坏账计提比例。本篇我们介绍下长期股权投资(上篇

上期回顾

上篇给大家介绍了非流动有形资产中的长期应收款注意看其占资产的比例变化及坏账计提比例本篇我们介绍下长期股权投资上篇这个科目涉及的内容很杂而且与合并报表编制密切相关我尽量挑选影响损益利润表的要点介绍不会太深入

 

长期股权投资

1几个基础知识

1长期股权投资以下简称长投核算的范围

 

 

这里需要强调再强调的是区分控制共同控制重大影响这些要依据章程和实质进行综合判断上表中的持股比例只是参考举个例子吧甲公司章程规定重大决策须由70%以上有表决权的股份同意才可通过有三个股东如A持股75%B13%C12%则可以说A控制甲公司如A持股54%B34%C12%则AB共同控制甲公司共同控制的组合要唯一如A持股58%B21%C21%则ABC均对甲有重大影响组合不唯一

2企业合并与非企业合并

 

 

企业合并有三种吸收合并A收购BB的法人地位不保留如15年中国南车吸收合并了中国北车最近实施中的万华化学吸收合并烟台万华化工新设合并AB注销新成立一家公司如中国联通与中国网通的合并控股合并AB均保留法人地位上市公司收购一般为此种方式比较新的如振德医疗收购杭州浦健医疗器械有限公司100%股权只有控股合并涉及我们本篇的长投

非企业合并即对另一家公司投资达不到控制

3同一控制与非同一控制

 

 

同一控制是指合并前后均受同一方或相同多方控制企业中的一家人如华联综超和华联股份都是华联集团的子公司华联综超收购华联股份拥有的江苏紫金华联100%的股份除同一控制外均为非同一控制

这样长投核算的范围就可以分为同一控制下的企业合并控制非同一控制下的企业合并控制非企业合并长投中为合营联营

2长期股权投资的核算——权益法合营企业或联营企业

1购买/设立

如果付出的资金比在合资/联营公司净资产所占的份额要高按付出的金额记到长期股权投资里多花的相当于购买了商誉

如果付出的资金比在合资/联营公司净资产所占的份额要低按占合资/联营公司净资产的份额记到长期股权投资里少花的钱放在营业外收入里——影响损益

下图为海螺水泥2017年报披露的联营企业合营企业投资余额共27.9亿

 

2投资收益的计算

只要被投资单位实现净利润就可以同时增加长投和投资收益影响资产和损益亏损同时减少但这个利润不能直接乘以持股比例去算收益要经过一系列调整公允账面差未实现内部交易当被投资单位宣告发放现金股利时增加应收股利减少长投也可能会产生少部分投资收益此条的投资收益算作经常性损益即扣非净利润不扣此部分

海螺水泥2017年长投权益法下确认了投资收益1.2亿

 

3减值

长投采用权益法核算不计提减值准备的

4处置

收到的款项减掉长投账面的差额放在投资收益里被投资方部分其他资本公积部分其他综合收益转到投资收益当卖掉一部分股权后仍然使用长投权益法核算的相应比例的其他资本公积其他综合收益结转到投资收益此条的投资收益算作非经常性损益即扣非净利润扣此部分

下图为海螺水泥17年处置了持有的青松建化的股权长投权益法核算获利2.6亿

 

5特殊

如果增加持股比例从重大影响以下达到重大影响/共同控制比如从可供出售金融资产变为适用权益法的长投中间差额会产生投资收益反方向的变化也会产生投资收益金额较小的算作经常性损益金额较大一般作非经常性损益不必过分纠结看财报上的数据即可

6披露

一般情况下在合并资产负债表长期股权投资项目列示联营企业合营企业长投的账面价值在附注会披露此部分长投的分类增减变动权益变动状况海螺水泥17年合并资产负债表中长投共有27.9亿与本篇2.1中列示的附注披露的金额相同

 

在附注中披露了增减变动状况

 

长投就写到这吧虽然复杂大概知道去哪看这部分投资的账面价值以及投资收益状况就可以了



作者:价投圈
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